□ 白志遠 魏青

2024年7月，黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定》提出了“深化財稅體制改革”，明確了財稅體制改革的三條主線，要求健全預(yù)算制度、健全稅收制度、理順央地財政和事權(quán)關(guān)系。

在法治軌道上統(tǒng)籌推進財稅體制改革，既是全面依法治國的必然要求，也是確保改革行穩(wěn)致遠，成果制度化長效化的重要保障。

在法治軌道推進財稅體制改革需要把握的原則

堅持法律至上原則，立法先行，確保改革于法有據(jù)。任何重大財稅改革舉措必須通過法定程序轉(zhuǎn)化為法律規(guī)范，實現(xiàn)改革決策與立法決策相銜接。唯有以法律權(quán)威性奠定改革基礎(chǔ)，方能確保制度變革的穩(wěn)定性和公信力。依照法律至上原則，財稅體制改革中預(yù)算審批、轉(zhuǎn)移支付分配等財政決策必須有明確法定程序，且明確人大監(jiān)督權(quán)的保障機制。稅收要素的設(shè)立與調(diào)整須嚴格遵循法律保留原則，加快推進增值稅、消費稅等關(guān)鍵稅種立法進程，補齊稅收法律體系短板。中央與地方財稅支出和事權(quán)權(quán)限應(yīng)通過法律清晰劃界，從根源上杜絕越權(quán)減免稅和變相舉債行為。

落實權(quán)力制約原則，構(gòu)建約束與激勵并重的法定權(quán)責(zé)體系。以法律規(guī)范固化權(quán)力邊界與責(zé)任歸屬，實現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一、失責(zé)必究。通過法律強制約束力倒逼治理效能提升，使改革成果經(jīng)得起實踐檢驗。財稅體制改革中權(quán)力制約原則要著重體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，預(yù)算審批權(quán)歸人大，落實預(yù)算績效責(zé)任，建立跨年度績效評價問責(zé)機制；第二，保護納稅人合法權(quán)益，禁止“過頭稅費”和選擇性執(zhí)法；第三，對政府債務(wù)實行全鏈條法律責(zé)任約束，明確舉債主體償還義務(wù)，健全違規(guī)舉債追責(zé)制度。

貫徹程序正義原則，以公開透明筑牢改革法治根基。通過法定程序保障公眾參與權(quán)、知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使改革獲得廣泛社會認同。以看得見的程序正義化解利益沖突，使法治成為凝聚改革共識的最大公約數(shù)。預(yù)算監(jiān)督須覆蓋全口徑財政收支，地方政府債務(wù)、政府投資項目等關(guān)鍵信息依法強制披露。稅收立法過程必須公開征求意見并反饋采納情況，確保各方訴求得到理性表達。稅收征管程序公開透明，納稅人享有申辯、復(fù)議、訴訟權(quán)利。

全方位統(tǒng)籌推進財稅體制改革

在把握法律至上、權(quán)力制約、程序正義核心原則的基礎(chǔ)上，需從立法、執(zhí)法、司法、守法四個環(huán)節(jié)全方位協(xié)同發(fā)力，確保財稅體制改革行穩(wěn)致遠。

立法是財稅法治的根基所在。改革立法應(yīng)當(dāng)具有前瞻性、系統(tǒng)性和協(xié)同性，加強頂層設(shè)計，避免“碎片化”修補，確保財稅法律與民法典、反壟斷法等市場經(jīng)濟基礎(chǔ)法律有效銜接協(xié)調(diào)，維護全國統(tǒng)一大市場和公平競爭秩序。具體而言，在預(yù)算制度方面，改革應(yīng)加快健全修訂預(yù)算法以及完善預(yù)算法實施條例配套措施，強化全口徑預(yù)算管理的法律約束。在稅收制度方面，改革應(yīng)落實稅收法定，全力完成增值稅、消費稅等主體稅種的立法工作，清晰界定數(shù)字經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟等新興領(lǐng)域的課稅要素。在央地財政和事權(quán)關(guān)系方面，探索制定政府間財政關(guān)系法，以法律形式科學(xué)界定中央與地方的收入劃分、支出責(zé)任和事權(quán)，確保各級政府財政事權(quán)與支出責(zé)任相匹配。推動制定政府債務(wù)管理法，依法嚴格規(guī)范各級政府舉債的權(quán)限、程序、資金用途和償還責(zé)任，筑牢防范化解財政風(fēng)險的法律堤壩。

執(zhí)法是財稅法治效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預(yù)算管理方面，預(yù)算必須嚴格依照人大審查批準的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算績效管理評估結(jié)果應(yīng)依法、依規(guī)與預(yù)算安排、政策調(diào)整、干部考核問責(zé)緊密掛鉤，優(yōu)化財政資源配置效率和效益。在稅收方面，在稅收征收管理法框架下完善配套制度，全面推廣“信用+風(fēng)險”的動態(tài)監(jiān)管模式，推進稅費征管系統(tǒng)的深度整合與跨部門數(shù)據(jù)共享，打破信息壁壘，提高稅收征管執(zhí)法效能。嚴格規(guī)范稅收執(zhí)法行為，全面落實行政執(zhí)法公示制度、執(zhí)法全過程記錄制度、重大執(zhí)法決定法制審核制度，確保執(zhí)法行為的規(guī)范性。積極推廣“首違不罰”清單等體現(xiàn)包容審慎監(jiān)管理念的柔性執(zhí)法方式，著力營造穩(wěn)定、公平、透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境。在央地財政方面，完善國庫集中收付制度，依法規(guī)范財政資金的支付流程。

司法是財稅法治的重要保障。一方面，司法機關(guān)應(yīng)依法嚴厲打擊騙取出口退稅、偷逃抗稅等嚴重破壞財稅秩序的犯罪行為，加大財產(chǎn)刑的適用和執(zhí)行力度，維護財稅法律的嚴肅性和權(quán)威性；另一方面，健全稅務(wù)行政復(fù)議制度，提升其專業(yè)性、獨立性與公信力，力爭將大部分涉稅爭議高效化解在行政程序內(nèi)部。要完善稅務(wù)爭議多元化解決機制，同時要切實保障納稅人、繳費人的行政訴訟權(quán)利，暢通司法救濟渠道。探索設(shè)立稅務(wù)法院或?qū)ｉT稅務(wù)法庭的可行性，集中專業(yè)力量審理復(fù)雜疑難涉稅案件。最高人民法院應(yīng)加強對涉稅行政訴訟、涉稅經(jīng)濟犯罪案件的審判指導(dǎo)和監(jiān)督，通過發(fā)布典型案例等方式，著力解決實踐中存在的“同案不同判”問題，統(tǒng)一涉稅司法裁判尺度，明確稅收優(yōu)惠政策適用等領(lǐng)域的司法審查標(biāo)準。

守法是財稅法治的堅實基石。各級政府要帶頭守法，樹立“法無授權(quán)不可為”的法治理念，不超越法定權(quán)限擅自減免稅費、變相舉借債務(wù)、出臺地方性優(yōu)惠稅收政策，其財政收支行為自覺主動接受人大監(jiān)督、審計監(jiān)督和社會公眾監(jiān)督，以政府的誠信守法典范引領(lǐng)社會誠信建設(shè)。提高市場主體稅法遵從度，一方面，通過優(yōu)化納稅繳費服務(wù)，加強涉稅政策宣傳警示，引導(dǎo)納稅人依法履行納稅義務(wù)；另一方面，探索納稅信用在融資授信、市場準入等領(lǐng)域的應(yīng)用，通過健全納稅信用管理制度形成社會信用激勵約束機制。深化全社會的財稅法治宣傳教育，將財稅法律法規(guī)知識納入國民教育體系和常態(tài)化普法重點內(nèi)容，使依法誠信納稅內(nèi)化為公民普遍共識，提升公民對公共財政事務(wù)的參與和監(jiān)督意識，營造崇尚財稅法治的良好社會氛圍。